{"id":8640,"date":"2019-09-06T21:42:00","date_gmt":"2019-09-06T21:42:00","guid":{"rendered":"https:\/\/cocofact.agency\/skatt-es\/?p=8640"},"modified":"2023-07-18T21:13:15","modified_gmt":"2023-07-18T21:13:15","slug":"iniciativa-de-iva-a-servicios-digitales-prestados-por-extranjeros-sin-establecimiento-permanente-en-mexico","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/cocofact.agency\/skatt-es\/iniciativa-de-iva-a-servicios-digitales-prestados-por-extranjeros-sin-establecimiento-permanente-en-mexico\/","title":{"rendered":"Iniciativa de IVA a servicios digitales prestados por extranjeros sin establecimiento permanente en M\u00e9xico"},"content":{"rendered":"\t\t
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Estimados clientes y amigos:<\/span><\/p>\n

El d\u00eda de ayer se public\u00f3 en la Gaceta Parlamentaria de la C\u00e1mara de Diputados, la iniciativa de reforma y adici\u00f3n de diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n que busca gravar la prestaci\u00f3n de servicios a trav\u00e9s de plataformas digitales proporcionados por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en M\u00e9xico. La misma fue propuesta por el Diputado Alfonso Ram\u00edrez Cuellar del Grupo Parlamentario de Morena, en colaboraci\u00f3n con la Procuradur\u00eda de la Defensa del Contribuyente (PRODECON).<\/span><\/p>\n

En t\u00e9rminos generales, las reformas y adiciones a los ordenamientos en comento buscan hacer que los extranjeros sin EP en M\u00e9xico que prestan servicios a trav\u00e9s de plataformas digitales a usuarios mexicanos se conviertan en sujetos formales del IVA y que sea la prestaci\u00f3n de dichos servicios la actividad objeto de dicho impuesto, estableciendo como mec\u00e1nica de pago la retenci\u00f3n por parte de los usuarios, aunque posteriormente se\u00f1ala que las instituciones financieras, as\u00ed como las personas f\u00edsicas o morales a trav\u00e9s de cuales se realice el pago anticipado para recibir los servicios, sustituir\u00e1n a los usuarios en la retenci\u00f3n. Como alternativa, tambi\u00e9n se establece la opci\u00f3n para que los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente paguen el impuesto de manera directa al fisco mexicano. <\/span><\/p>\n

La iniciativa tambi\u00e9n contempla una reforma al art\u00edculo 26 del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n para establecer que no solo los retenedores son responsables solidarios sino tambi\u00e9n aqu\u00e9llos que los sustituyan y, espec\u00edficamente, se\u00f1ala a las instituciones financieras, as\u00ed como a las personas f\u00edsicas o morales a trav\u00e9s de las cuales se realice el pago anticipado de la prestaci\u00f3n de servicios proporcionados a trav\u00e9s de una interfaz digital, como aquellos que sustituir\u00e1n al obligado directo en la obligaci\u00f3n de realizar la retenci\u00f3n en el momento en que la contraprestaci\u00f3n se pague efectivamente cuando no realicen la retenci\u00f3n en el momento en que la prestaci\u00f3n se pague efectivamente.<\/span><\/p>\n

Lo anterior, seg\u00fan la exposici\u00f3n de motivos del legislador, se basa en la problem\u00e1tica planteada por la Organizaci\u00f3n para la Cooperaci\u00f3n y el Desarrollo Econ\u00f3mico (OCDE), as\u00ed como en todo el trabajo alrededor de la Acci\u00f3n 1 de su Plan contra la Erosi\u00f3n de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS) y se justifica toda vez que los prestadores de servicios a trav\u00e9s de plataformas digitales son agentes econ\u00f3micos que crecen a velocidades no vistas en modelos de negocios m\u00e1s tradicionales y ello se debe a su que se benefician en gran medida del mercado mundial, del cual forma parte M\u00e9xico; generando as\u00ed un caso particular de competencia desleal. Asimismo, se\u00f1ala que esta reforma ayudar\u00e1 para la redistribuci\u00f3n de la riqueza.<\/span><\/p>\n

En nuestra opini\u00f3n, esto \u00faltimo no es del todo preciso, pues el IVA no deja de ser un impuesto indirecto al consumo, de tal forma que se repercute en el precio de los servicios en comento y, por tanto, termina siendo pagado por el consumidor final y no representar\u00e1 una carga econ\u00f3mica directa para los prestadores de servicios a trav\u00e9s de plataformas digitales. Incluso la exposici\u00f3n de motivos se\u00f1ala espec\u00edficamente que con esta reforma se busca que los residentes en el extranjero, quienes hoy en d\u00eda no est\u00e1n sujetos a imposici\u00f3n en M\u00e9xico, paguen el impuesto, sin mencionar que dicho impuesto, por su propia naturaleza, ser\u00e1 trasladado al consumidor final, por lo que, en realidad, quien lo pagar\u00e1 ser\u00e1 este \u00faltimo.<\/span><\/p>\n

Otro aspecto que llama la atenci\u00f3n, es que la iniciativa no se\u00f1ala que el efecto econ\u00f3mico del gravamen de IVA que busca ya se deriva de las disposiciones actuales toda vez que actualmente el aprovechamiento en M\u00e9xico de los servicios que prestan extranjeros sin EP a trav\u00e9s de plataformas digitales califican como importaciones de servicios cuyo pago deber\u00eda estar siendo realizado por cada uno de los usuarios que los contratan, sin embargo, su recaudaci\u00f3n se ha visto imposibilitada en la pr\u00e1ctica dado lo pulverizado de los usuarios mexicanos y el incontable n\u00famero de operaciones realizadas por estos. Por lo anterior, lo \u00fanico que se derivar\u00e1 de las reformas y adiciones propuestas s\u00f3lo ser\u00e1 una recaracterizaci\u00f3n de la importaci\u00f3n de los servicios a una prestaci\u00f3n de servicios, modificando para ello el objeto y el sujeto formales que actualmente est\u00e1n obligados al pago de IVA, pero que al final redundar\u00e1n en el mismo efecto: el encarecimiento para el consumidor final.<\/span><\/p>\n

No est\u00e1 dem\u00e1s se\u00f1alar que las modificaciones y adiciones al articulado que se proponen tambi\u00e9n presentan deficiencias desde el punto de vista t\u00e9cnico pues, por un lado, son muy generales y no se percibe que en su dise\u00f1o se hayan revisado las distintas variaciones que existen en el mercado digital, mientas que por otro lado, remiten a reglas de car\u00e1cter general para ciertos temas, dejando a los contribuyentes en una situaci\u00f3n de incertidumbre jur\u00eddica. Algunos ejemplos de esto ser\u00edan:<\/span><\/p>\n

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  1. No se describen los servicios objeto, sino que se hace una referencia general que alcanza a cualquier servicio que se preste a trav\u00e9s de una plataforma digital; adem\u00e1s de que la propia definici\u00f3n de plataforma digital que se propone resulta ser un tanto vaga, lo cual pudiera generar incertidumbre en cuanto a su \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n.<\/span><\/li>\n
  2. No se define con claridad qu\u00e9 se entender\u00e1 como aprovechamiento en territorio nacional de los servicios en comento.<\/span><\/li>\n
  3. Se establece que en sustituci\u00f3n de los usuarios residentes en M\u00e9xico, la retenci\u00f3n la realizar\u00e1n las instituciones financieras o las personas f\u00edsicas o morales a trav\u00e9s de las cuales se realice el pago anticipado para recibir los servicios, sin especificar mec\u00e1nica alguna para hacerlo. Asimismo, dados los diferentes modelos y situaciones espec\u00edficas que se pudieran generar, consideramos que pudiera haber incertidumbre acerca de las personas f\u00edsicas o morales se\u00f1aladas al no definir claramente al sujeto, el supuesto, ni lo que calificar\u00e1 como pago anticipado. Creemos que tambi\u00e9n carece de claridad en cuanto a la liberaci\u00f3n de la obligaci\u00f3n de retener para los usuarios y sobre los casos en que aplicar\u00e1 la responsabilidad solidaria.<\/span><\/li>\n
  4. Para efectos de la obligaci\u00f3n de la retenci\u00f3n, se establece que la base ser\u00e1 el total del monto pagado por el usuario, sin distinguir que esos pagos, seg\u00fan la variaci\u00f3n del modelo del servicio, pueden incluir, adem\u00e1s del valor del servicio, el valor de bienes cuya enajenaci\u00f3n podr\u00eda haber ya causado un IVA por el enajenante.<\/span><\/li>\n
  5. Por otro lado, en la opci\u00f3n que se otorga para el pago directo del IVA al fisco mexicano por parte de los prestadores de servicios, se establece que la base del impuesto ser\u00e1 la se\u00f1alada por los mismos prestadores remitiendo a reglas de car\u00e1cter general, sin establecer reglas que brinden seguridad jur\u00eddica respecto a la mec\u00e1nica de determinaci\u00f3n de dicha base y respecto del procedimiento que deber\u00e1 seguir el residente en el extranjero para realizar el pago directamente (vgr. inscripci\u00f3n en el Registro Federal de Contribuyentes y sus implicaciones o alg\u00fan otro).<\/span><\/li>\n
  6. No se hace una distinci\u00f3n para el supuesto en comento respecto a la obligaci\u00f3n general de traslaci\u00f3n del IVA causado, es decir, no se establece la forma particular en la que los residentes en el extranjero trasladar\u00e1n el IVA que ahora causar\u00e1n.<\/span><\/li>\n
  7. No se establecen reglas especiales respecto al derecho de acreditamiento que se generar\u00e1 para el extranjero como sujeto del impuesto, lo cual ser\u00eda relevante en los casos en que dichos extranjeros incurran en gastos objeto de IVA que pudieran resultar en un costo adicional.\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0\u00a0<\/span><\/li>\n
  8. No obstante que ha habido diversas iniciativas que pretenden atender a la situaci\u00f3n de la econom\u00eda digital, nos parece que el involucramiento de la PRODECON, as\u00ed como la exposici\u00f3n del tema en los medios locales, son indicios de que esta iniciativa ser\u00e1 considerada con seriedad en el proceso legislativo, por lo que habr\u00e1 que estar atentos a su avance o evoluci\u00f3n.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

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    Como siempre, los Socios y Asociados quedamos a sus \u00f3rdenes para cualquier duda o comentario sobre el contenido del presente bolet\u00edn.<\/span><\/p>\n\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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