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Estimados clientes y amigos,<\/p>\n
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A continuaci\u00f3n exponemos algunos aspectos jur\u00eddicos y de defensa relevantes, derivado del an\u00e1lisis al Decreto por el que se dejan sin efectos los Decretos y diversas disposiciones de car\u00e1cter general, por virtud de los cuales se condonaron deudas fiscales (el Decreto), publicado en el Diario Oficial de la Federaci\u00f3n el pasado 20 de mayo de 2019.<\/p>\n
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El art\u00edculo Primero del Decreto dispone que se dejan sin efectos los Decretos o disposiciones de car\u00e1cter general emitidos por el titular del Ejecutivo Federal, mediante los cuales se otorgaron condonaciones fiscales.<\/p>\n
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De dicho art\u00edculo destaca en primer t\u00e9rmino que se hace una declaratoria general para dejar sin efectos los Decretos que con antelaci\u00f3n se hab\u00edan emitido y mediante los cuales se otorgaron condonaciones. Conforme a esta declaratoria, el Decreto en an\u00e1lisis podr\u00eda pretender utilizarse como fundamento para revocar condonaciones otorgadas a los contribuyentes en ejercicios anteriores, por haberse otorgado con fundamento en ordenamientos que se han declarado sin efectos.<\/p>\n
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En ese sentido, el Decreto resulta inconstitucional por ser violatorio del principio de irretroactividad de la ley en perjuicio de los contribuyentes, al pretender dejar sin efectos los Decretos o disposiciones de car\u00e1cter general emitidos previamente por el Titular del Ejecutivo mediante los cuales se hayan otorgado condonaciones.<\/p>\n
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Lo anterior es relevante porque si bien es cierto que las facultades de comprobaci\u00f3n de la autoridad ya habr\u00edan caducado respecto de los ejercicios fiscales en los que se hubieran otorgado condonaciones, tambi\u00e9n lo es que podr\u00edan existir algunos supuestos en los que la autoridad pretenda revocar las resoluciones individuales de condonaci\u00f3n.<\/p>\n
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Por otra parte, la declaratoria de dejar sin efectos los Decretos o disposiciones de car\u00e1cter general parece estar limitada a aqu\u00e9llos emitidos por el Titular del Ejecutivo, no solo porque el art\u00edculo Primero expresamente lo indica sino porque adem\u00e1s los Considerandos del Decreto hacen referencia a la facultad que tiene conferida el Poder Ejecutivo Federal en t\u00e9rminos del art\u00edculo 39, fracci\u00f3n I del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n (CFF); es decir, a la potestad de \u00e9ste de emitir resoluciones de car\u00e1cter general para condonar o eximir, total o parcialmente, del pago de contribuciones y sus accesorios.<\/p>\n
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Esto significar\u00eda que t\u00e9cnicamente el Decreto no comprender\u00eda las reformas al CFF en el a\u00f1o 2000 (en cuyos transitorios se incluy\u00f3 una condonaci\u00f3n fiscal), la Ley de Ingresos de la Federaci\u00f3n para el ejercicio fiscal de 2007 (LIF 2007) y la Ley de Ingresos de la Federaci\u00f3n para el ejercicio fiscal de 2013 (LIF 2013) porque ninguno de \u00e9stos constituye un Decreto emitido por el Titular del Ejecutivo Federal.<\/p>\n
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Sin embargo, los Considerandos del Decreto en an\u00e1lisis mencionan que en los \u00faltimos sexenios la finalidad de la figura de condonaci\u00f3n se ha distorsionado hasta llegar al punto de condonaciones generalizadas, para lo cual afirma expresamente que esa pr\u00e1ctica nociva se ha institucionalizado pues es el propio Congreso el que lo ha aprobado al inicio de cada sexenio de las \u00faltimas tres administraciones. Incluso, el Decreto hace referencia a tres ordenamientos en particular que preve\u00edan condonaciones generalizadas, que consisten precisamente en los Transitorios de la reforma al CFF en 2000, la LIF 2007 y la LIF 2013.<\/p>\n
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El Decreto igualmente indica que en los \u00faltimos tres sexenios, la finalidad de ofrecer esas facilidades se ha distorsionado gravemente, hasta otorgar condonaciones generalizadas pr\u00e1cticamente de forma lisa y llana sin una visi\u00f3n de pol\u00edtica p\u00fablica, lo que ocasion\u00f3 un quebranto en las finanzas p\u00fablicas, adem\u00e1s de que desequilibran la carga fiscal de la sociedad en detrimento de contribuyentes cumplidos.<\/p>\n
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Precisa incluso que la actual Administraci\u00f3n se ha dado a la tarea de inhibir cualquier trato preferencial a deudores fiscales, tomando en consideraci\u00f3n la deuda p\u00fablica, as\u00ed como la necesidad de mantener finanzas p\u00fablicas sanas. Afirma adem\u00e1s que el Ejecutivo Federal no continuar\u00e1 con la pr\u00e1ctica de otorgar de forma peri\u00f3dica programas generalizados y masivos de condonaci\u00f3n a deudores fiscales; es decir, no emitir\u00e1 decretos en ese sentido ni promover\u00e1 esas pr\u00e1cticas sino que mantendr\u00e1 solo las excepci\u00f3n previstas en la legislaci\u00f3n, esto es, cuando se haya afectado o se trate de evitar afectaci\u00f3n de la situaci\u00f3n de alg\u00fan lugar o regi\u00f3n del pa\u00eds, alguna rama de actividad, producci\u00f3n o venta de productos o la realizaci\u00f3n de una actividad, as\u00ed como en casos de cat\u00e1strofes sufridas por fen\u00f3menos meteorol\u00f3gicos, plagas o epidemias.<\/p>\n
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Con base en lo anterior, el Decreto en an\u00e1lisis podr\u00eda pretender interpretarse como fundamento para revocar condonaciones otorgadas a los contribuyentes al amparo de cualquiera de los tres ordenamientos indicados (CFF 2000, LIF 2007 y LIF 2013), bajo el argumento de que se otorgaron con fundamento en ordenamientos que se han declarado sin efectos.<\/p>\n
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Con relaci\u00f3n al art\u00edculo Segundo del Decreto, \u00e9ste dispone que el Ejecutivo Federal se compromete a no otorgar mediante Decretos presidenciales, condonaciones o a eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios. Except\u00faa de lo anterior los siguientes casos extraordinarios: a) que hayan afectado o traten de impedir que se afecte la situaci\u00f3n de alg\u00fan lugar o regi\u00f3n del pa\u00eds, una rama de actividad, la producci\u00f3n o venta de productos, o la realizaci\u00f3n de una actividad; y b) cat\u00e1strofes sufridas por fen\u00f3menos meteorol\u00f3gicos, plagas o epidemias, caso en el cual se ejercer\u00e1 dicha facultad en beneficio de la poblaci\u00f3n afectada.<\/p>\n
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El propio art\u00edculo Segundo prev\u00e9 adem\u00e1s un supuesto m\u00e1s amplio, al se\u00f1alar que el Ejecutivo Federal se compromete a no otorgar mediante cualquiera otra disposici\u00f3n legal, condonaciones o eximir, total o parcialmente, del pago de contribuciones y sus accesorios, a grandes contribuyentes y deudores fiscales.<\/p>\n
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Es decir, en el art\u00edculo Segundo, el Decreto contiene una declaratoria general para no otorgar condonaciones o eximir, total o parcialmente del pago de contribuciones y sus accesorios, mediante cualquiera disposici\u00f3n legal, raz\u00f3n por la cual dicho Decreto podr\u00eda pretender interpretarse como una limitante para conceder a los contribuyentes los beneficios de la reducci\u00f3n y condonaci\u00f3n de multas previstos en el CFF; figuras com\u00fanmente utilizadas en la actualidad, en los procedimientos de auditor\u00eda en los que los contribuyentes optan por ejercer su derecho a la autocorrecci\u00f3n.<\/p>\n
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Del referido art\u00edculo Segundo adem\u00e1s llama la atenci\u00f3n que expresamente se\u00f1ala estar dirigido a los Grandes Contribuyentes \u2013quienes a pesar de no estar definidos en el Decreto, s\u00ed se definen en el Reglamento Interior del Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria\u2013 y por las razones apuntadas, podr\u00edan enfrentar cierto nivel de discrecionalidad de la autoridad en la aplicaci\u00f3n de la condonaci\u00f3n y reducci\u00f3n de multas previstas en el CFF, con la consecuente desigualdad que ello conllevar\u00eda. El Decreto adem\u00e1s se\u00f1ala estar dirigido a quienes denomina como \u201cdeudores fiscales\u201d, concepto que no se define ni se aclara si comprende a los contribuyentes con juicios en tr\u00e1mite en contra de cr\u00e9ditos fiscales a su cargo.<\/p>\n
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Como puede observarse, el Decreto en an\u00e1lisis no solo declara el compromiso de no otorgar condonaciones mediante Decretos presidenciales, sino que adem\u00e1s hace una declaratoria general de dejar sin efectos Decretos previamente existentes e incluso declara el compromiso de no otorgar condonaciones o eximir de pago, mediante cualquier otra disposici\u00f3n, incluso legal.<\/p>\n
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Por esta raz\u00f3n y debido a la ambig\u00fcedad del Decreto, a la luz de los puntos antes analizados, consideramos que su contenido puede ser objeto de distintas interpretaciones en perjuicio de los contribuyentes por la falta de certeza jur\u00eddica que dicho ordenamiento deber\u00eda brindar. Ante tal incertidumbre, los contribuyentes tienen derecho a ejercer los mecanismos defensa que les permitan una protecci\u00f3n preventiva; mecanismos que comprenden, desde la interposici\u00f3n de un juicio de amparo, hasta la implementaci\u00f3n de distintas acciones adicionales, para lo cual debe analizarse cada caso, en cuyo supuesto debe considerarse que podr\u00eda estar transcurriendo un plazo legal para ello.<\/p>\n
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Como siempre, los Socios quedamos a sus \u00f3rdenes para cualquier duda o comentario sobre el contenido del presente bolet\u00edn.<\/p>\n\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t